Что такое резервный капитал в бухгалтерском учете. Можем ли мы начислить за несколько лет единовременно

Который определяется разницей между суммами активов и внешними обязательствами предприятия. Он включает в себя некоторые составляющие. Кроме того, он может быть как постоянным, так и переменным. При этом его переменная часть зависит от всей деятельности организации, и за ее счет создается резервный капитал.

Таким образом, одной из составных частей капитала являются резервы организации, которые необходимы для покрытия неожиданно возникающих вызванных, например, кризисным состоянием. Обусловлено это тем, что любое хозяйственное решение в той или иной степени связано с некоторым риском, с возможными убытками от осуществляемой деятельности. При этом потери могут быть спровоцированы не только объективными, но и субъективными факторами.

Именно поэтому для обеспечения стабильности в хозяйственном развитии организации некоторая часть полученных результатов должна откладываться в резерв. В активе эти зарезервированные ценности учитываются в текущем обороте, а вот в пассиве они отражаются как кредитовое сальдо 82 счета. Таким образом, резервный капитал - это «неприкасаемая» часть денежных средств, которая ни в коем случае не должна быть снижена. Формируется она из прибыли. Давая определение понятию «резервный капитал», следует уточнить, что это - часть прибыли организации, подлежащая распределению, на которую собственником предприятия или законодательством накладываются ограничения в вариантах ее использования. При этом сумма отчислений из прибыли устанавливается индивидуально в каждой организации.

Все отчисления, производимые из прибыли в резервный капитал, отражаются на 82 счете по кредиту, а расходование его средств указывается в дебете этого проводится с 84 счетом.

Отдельное внимание необходимо уделить порядку использования средств, которые содержит резервный капитал. Нередко предлагается их применение с целью выкупа акций и погашения облигаций. Однако с позиции логики бухгалтерского учета такие действия недопустимы. Объясняется это тем, что убытки при проведении этих операций необходимо сначала отображать на счетах финансовых результатов, а после покрывать за счет капитала резервов. Кроме этого, на предприятии резервный капитал по кредиту 82 счета может иметь достаточно большую сумму, а по факту денежные средства в кассе и на банковских счетах отсутствуют, поэтому не может быть никакой речи о выкупе акций, а также о погашении облигаций.

Резервный общества формируется в зависимости от его устава. Причем его минимальный размер обязан составлять не меньше, чем 15% от всего собственного капитала предприятия. Если же организация имеет иностранные инвестиции, то размер резерва должен достигать минимум 25%. Резервный капитал пополняется до установленного уставом размера посредством ежегодных отчислений, имеющих обязательный характер. Они должны составлять 5% чистой прибыли, остающейся в полном распоряжении организации после совершения выплаты всех налоговых и прочих обязательств. Формируется резерв только для того, чтобы была возможность покрыть убытки акционерного общества, скопившиеся за отчетный год, а не для каких-либо других целей. При этом остатки средств резервного капитала, которые не были востребованы, переходят на следующий год.

Необходимо сказать, что обязательное формирование резерва свойственно только акционерным обществам. Многие же другие организации не должны его создавать. Однако они могут это делать в соответствии с учетной политикой или учредительными документами. Такое положение обусловлено установленным законодательством.

Образование резервного капитала обязательно для акционерных обществ. Об этом говорится в ст. 35 Закона № 208-ФЗ, датированном 26.12.1995 г. В правовых актах, регулирующих работу ООО, государственных учреждений и кооперативов создание таких резервов предусмотрено на добровольной основе. Для накопления этой разновидности капитала требуется наличие решения учредителей, прописанное в учредительной документации.

Как и для каких целей создается резервный капитал

При упоминании необходимости создания резервных фондов в организации, их объем наращивается из средств, которые остаются свободными по итогам года. Основной источник их поступления – прибыль предприятия. Средства резервного капитала предназначены для того, чтобы оперативно перекрывать понесенные организацией убытки, погашать стоимость облигаций и реализации мероприятий по выкупу акций. Такая целевая предопределенность характерна для акционерных обществ. В случае с ООО резервный капитал предприятия может быть использован для:

• покрытия суммы убытков, если по итогам отчетного периода не удалось достигнуть точки безубыточности;
• погашения облигационных бумаг;
• выкупа отдельных долей;
• других целей, которые предусмотрены Уставом (для АО такой возможности нет).

Резервный капитал входит в состав собственного капитала учреждений. Он должен соответствовать законодательно установленному объему. Его сумма указывается в уставной документации. Резервный капитал создается через ежегодные отчисления, которые носят обязательный характер. Закон № 208-ФЗ оговаривает, что сумма регулярных отчислений не может быть меньше установленного законодателем лимита. Для акционерных обществ действует правило о минимальной ставке взносов, равной 5% от значения чистой прибыли. Норма остается актуальной до момента достижений прописанной в Уставе общей суммы капитала.

Образование резервного капитала должно происходить после того, как будет утвержден комплекс бухгалтерской отчетности. Придерживаться этой установки необходимо для выведения значения нераспределенной прибыли и проработки схемы ее направления на разные сектора деятельности. Размер резервного капитала не может быть меньше законодательно утвержденного лимита. Для АО действует ограничение в виде сопоставления суммы уставного капитала с резервным. Последний необходимо выводить на уровень 5% от объема уставного капитала (или больше).

Учет резервного капитала: проводки

Приказ Минфина, датированный 31.10.2000 г., под № 94н устанавливает, что учет резервного капитала в организациях всех типов отражается через счет 82. Счету присущи признаки пассивного бухгалтерского элемента. Накопление средств по нему происходит путем кредитования. Создание резервного капитала показывается в корреспонденции с 84 счетом. Связка между этими счетами актуальна и для случаев использования части средств, зарезервированных для покрытия убытков. Если по результатам года на 82 счете остались неиспользованные суммы, их переносят в полном объеме на следующий период. Основные бухгалтерские записи представлены двумя проводками:

1. Произведены отчисления в резервный капитал – дебетуется 84 счет, а кредитовые обороты записываются в 82 счет.
2. Использование резервного капитала – на израсходованную сумму дебетуют 82 счет для уменьшения стоимости ранее созданных резервов, а 84 счет кредитуют.

Когда для наполнения созданных резервов используются средства пайщиков и участников агропредприятий, то в учете применяют 82 счет по кредиту в корреспонденции с 75 счетом по дебету. Если резервный капитал предполагается направить на:

• погашение облигационных документов, то формируется проводка Д82 – К66 или 67 (в зависимости от срока действия облигаций);
• процедура выкупа акций за счет резервов (если возможности получения средств из других источников исчерпаны, а фактически понесенные расходы превысили номинальную стоимость ценных бумаг) отражается через Д82 и К81.

Чтобы отразить изменение резервных фондов, необходимо резервный капитал ООО в новой сумме зафиксировать в уставной документации. Бухгалтерские проводки по наращиванию резервов после достижение первоначального лимита будут формироваться только после утверждения в уставе обновленного показателя лимитной суммы.

Как формируется резервный капитал организации на примере:

• уставный капитал АО равен 19,3 млн. руб.;
• накопленный резервный капитал АО составляет 732 000 руб.;
• по итогам 2017 г. получена чистая прибыль в сумме 4 132 502 руб.;
• по уставу ежегодные отчисления приняты на уровне 5%.

Лимит для резервного фонда равен 965 000 руб. (19,3 млн х 5%).

Увеличение резервного капитала после окончания 2017 года должно соответствовать 206 625 руб. (4 132 502 х 5%).

Проводка Д84 – К82 в сумме 206 625 руб. Итог по объему резервов будет равен 938 625 руб. (732 000 + 206 625). В последующие годы необходимо будет внести 26 375 руб.

Резервный капитал: актив или пассив в балансе

Форма баланса закреплена в приказе № 66н, изданным Минфином 2 июля 2010 г. Отчет состоит из двух частей, итоги по которым должны быть равны между собой. Резервный капитал в балансе – это пассивный его блок. Он показывается в составе комплекса показателей пассива в третьем разделе. Его сумма увеличивает значение капиталов и резервов организации, которое фиксируется в строке 1300. Строка баланса «Резервный капитал» соответствует графе 1360.

• Образование Резервного капитала носит обязательный и добровольный характер. Акционерные общества (ОАО) и банки формируют РК в обязательном порядке. Общество с ограниченной ответственностью (ООО) имеет право создавать резервный фонд, но не обязан.

	Статья 35 федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» предусматривает, что в акционерном обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 процентов от его уставного капитала.
	*****
	Статья 30 федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» указывает, что общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества. Однако для Обществ с ограниченной ответственностью создание резервного фонда является правом, а не обязанностью.В бухгалтерском учете, учет сумм резервного фонда ведется на бухгалтерском счете 82 «Резервный капитал».
	****
	Для микрофинансовых организаций Указание Банка России от 14 июля 2014 г. № 3321-У «О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам” ГАРАНТ.РУ: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/70619348/#ixzz3LJOjiJ9N Вот ответ ЦБ на запрос о резервах: https://yadi.sk/d/Vl9M_VHadESds
Например,	******
	во Франции предприятия обязаны ежегодно отчислять в Резерв 1 / 20 чистой прибыли до достижения 10% акционерного капитала.

*********

• Резервный капитал предназначается:
  

• Резервный капитал помещается в высоколиквидные активы (депозит, ценные бумаги…)

********

• Минимальный размер РК и срок накопления РК (за исключением ОАО и Банков) устанавливается собственниками компании.

*******

• Компании лучше начинать формировать РК в тот период, когда по итогам года у неё имеется нераспределенная прибыль.

******

• РК -это гарант бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц.

*****

• РК — это эффективный механизм стабилизации деятельности компании, т.к. компания подвержена влиянию разных рисков.

*******

• Отчисления денежных средств в сектор РК происходит в бездефицитные периоды.

******

Почему же не все собственники создают Резервный капитал? Потому, что им дают право выбора.

По своей сути Резерв — это страховка для предприятия. Наличие РК придает уверенность собственникам предприятия в том, что оно погасит свои обязательства. В любой момент финансово — хозяйственной деятельности компания подвержена влиянию самых разнообразных рисков. Риски могут быть как внешними, не зависящими от деятельности предприятия, так и внутренними. Одна из основных задач собственника бизнеса -использовать эффективный механизм стабилизации деятельности компании в виде Резервного капитала.

От прочих составных частей собственного капитала резервный капитал отличается тем, что не все заявленные цели его использования можно воплотить в жизнь исходя из правил ведения бухгалтерского учета. О формировании резервного капитала и противоречиях, связанных с его использованием, пойдет речь в настоящей статье.

Правовые основы формирования и использования резервного капитала

Резервный фонд АО предназначен для покрытия убытков общества, а также для погашения облигаций АО и выкупа акций АО в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

При погашении акций в случае, если цена выкупа превышает номинальную стоимость акций, а текущей прибыли предприятия недостаточно для проведения операции, использование резервного капитала на эти цели отражается следующим образом:

1) выкуп предприятием у акционера принадлежащих ему акций в сумме фактических затрат - Дебет 81 «Собственные акции (доли)» Кредит счетов учета денежных средств ;

2) аннулирование выкупленных предприятием собственных акций на сумму номинальной стоимости погашенных акций - Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 81 «Собственные акции (доли)» ;

3) отнесение за счет резервного капитала превышения фактических затрат на выкуп акций над их номинальной стоимостью - Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 81 «Собственные акции (доли)».

Пример 5

Общим собранием акционеров ОАО принято решение об уменьшении уставного капитала на 3 млн руб. путем выкупа у акционеров 3 000 акций номинальной стоимостью 1 000 руб. с целью их последующего погашения. Акции выкуплены у акционеров по цене 2 500 руб. в период с 05.02.2014 по 10.02.2014. Регистрация изменений в уставе произведена 28.03.2014. В связи с отсутствием прибыли от текущей деятельности совет директоров ОАО принял решение осуществить выкуп акций за счет резервного капитала, величина которого составляет 8,7 млн руб.

В учете были сделаны следующие проводки:

Уменьшение резервного капитала

Предприятие вправе уменьшить уставный капитал, что приведет к излишне начисленной величине резервного капитала, или уменьшить в пределах лимита, установленного законодательством, размер самого резервного капитала. В этих случаях правомерна операция уменьшения резервного капитала, которая отражается в учете после государственной регистрации изменений в учредительных документах следующей проводкой: Дебет 82 Кредит 84 - резервный капитал уменьшен до величины, преду-смотренной уставом.

Пример 6

Уставный капитал ЗАО - 36 млн руб., резервный капитал - 5,4 млн руб. Общим собранием акционеров ЗАО принято решение об уменьшении уставного капитала на 3 млн руб. Установленный учредительными документами размер резервного капитала составляет 15% от уставного капитала. Регистрация изменений в уставе произведена 28.03.2014.

Заключение

В законодательных и нормативных актах имеет хождение как обозначение «резервный капитал», так и обозначение «резервный фонд», при этом речь идет об одном и том же объекте. Поскольку Планом счетов предусмотрен термин «резервный капитал», в статье преимущественно используется такой вариант написания, за исключением случаев, когда автор обращается к тексту того или иного документа.

В организациях принято создавать различные виды резервов из собственных средств. Финансовые резервы играют особую роль. Среди них особо выделяют:

• Оценочные.
• По предстоящим расходам.
• Уставные.

Отечественная система учёта старается всё больше ориентироваться на стандарты международного уровня в данном вопросе. Из-за этого возникает необходимость менять финансовую информацию, которая формируется на предприятиях нашей страны.

В новых правилах для учёта резервов предусмотрели наличие пяти счетов.

Для уставных:

1. 82 Посвящён капиталу с резервами.

Расходы, которые только предстоят:

1. 96 Обозначение резервов по расходам на ближайшее будущее.

Для группы резервов оценочного типа:

1. 63. Посвящён резервам, которые возникают из-за сомнительных долгов.
2. 59. На случай, если вложения по ценным бумагам будут обесцениваться.
3. 14. На случай, когда снижается стоимость у любых ценностей материального характера.

В пояснениях к балансу и отчётности указывается вся информация, которая необходима для уточнения данных. О том, как правильно составлять консолидированную отчётность можно прочитать в этой .

Резервный капитал – это имущество на предприятиях, в котором размещают нераспределённую прибыль.

Этот же капитал необходим, когда требуется выкупить акции, принадлежащие руководству, погасить облигации, покрыть возникшие убытки. Другими словами, это сумма для покрытия убытков в тех ситуациях, когда другие источники исчерпали себя. Резервный капитал организации формируется в соответствии с законодательством.

Назначение и размер резервного капитала организации

Резервный капитал используется в следующих направлениях:

• Чтобы выкупить акции, либо погасить приобретаемые облигации.
• Для перечисления денег на счета кредиторов с инвесторами, когда основная прибыль недостаточна.
• Чтобы покрывать потери, которые не были предусмотрены.
• Платежи капитальной группы.
• Выплаты, связанные с процентами.
• Чтобы платить налоги. Актуально, если денег нет, но срок уже приблизился.
• Для того, чтобы списывать убытки.
• При списании задолженностей, признанных безнадёжными.

Есть ещё несколько правил, связанных с этим понятием. Только собственники компании имеют право на установление срока накопления и минимального размера для резервного капитала.

Лучше всего начинать формирование резервного капитала в период, когда у компании появилась нераспределённая прибыль. Наличие резервного капитала станет гарантом того, что предприятие будет бесперебойно работать в любой ситуации. И что интересы третьих лиц всегда будут соблюдаться.

Резервный капитал организации становится важным механизмом для стабилизации деятельности в компании. Ведь это направление всегда связано с определёнными рисками. Отчисление в резервы денежных средств возможно только в период подтверждённого отсутствия убытка.

Как формируется и учитывается резервный капитал?

Такой вид капиталов должен иметь размер, составляющий не менее пяти процентов от общих сбережений предприятия. Резервный капитал формируется за счет ежегодных отчислений до тех пор, пока не будет накоплена сумма, предусмотренная уставом. Устав этого же общества определяет, какую именно часть прибыли каждый год надо направлять на формирование резервов.

Акционеры на общих собраниях принимают решения – это основной документ, по которому бухгалтера ведут формирование и учет резервного капитала. Но организацией таких собраний обычно занимаются уже после окончания года в финансовом смысле.

Даты после отчётных периодов отображаются в обычном порядке. Это значит, что на дату принятия акционерами определённого решения отражаются любые операции, предполагающие, что прибыль только распределяется.

Как использовать счёт уставного резервного капитала, если надо покрыть убытки?

Применение резервного капитала с данной целью возможно только в случае убытков, подтверждённых официально. На покрытие расходов направляется лишь его часть, которая равна убыткам.

Приведём в качестве примера несколько ситуаций:

Проведена реформация на предприятия, после которой оказалось, что на счёте 84 есть дебетовое сальдо, составляющее 100 тысяч рублей. 350 тысячам рублей был равен размер резервного капитала, сформированного к отчётной дате.

На покрытие убытка надо направить только 100 тысяч рублей.

• Сальдо по счёту 84 становится нулевым, когда проводка в бухгалтерии оформлена полностью.
• 250 тысяч рублей составляет размер резервного капитала. Его можно использовать для выплаты дивидендов тем, у кого акции привилегированного типа.
• Средствами из данных групп недопустимо выплачивать суммы тем, кто приобрёл обычные акции.

Правом, которое не возникает только из-за самого факта наличия на счёте 84 кредитного остатка, становятся выплаты по дивидендам. Отдельные статьи в правилах об АО говорят, что дивиденды не могут выплачиваться, либо объявляться в следующих случаях:

1. В случае, когда принятие такого решения будет способствовать уменьшению капитала, его несоответствия резервным фондам, уставным показателям.
2. При наличии чистых резервов, которых уже не хватает для решения вопросов.
3. При размещении акций с привилегиями, когда стоимость по номиналу превышает показатели в уставе.

Составление резервного фонда – обязанность руководства на любом предприятии. Но зато у руководства есть право по регулировке формирования, применения средств из других фондов, в зависимости от желаемой политики.

Пример расчета резервного капитала организации

200 тысяч – общая прибыль за отчётный период. 500 тысяч рублей находится в специальном фонде. Наконец, 350 тысячам рублей равны обязательства общества, связанные с обязанностями по выплате дивидендов тем, у кого акции с привилегиями.

При начислении дивидендов и составлении отчёта в бухгалтерии подобные операции отражаются с соблюдением следующих правил:

1. Дебет 84. Кредит 75.

200 тысяч рублей – для обозначения чистой прибыли, которая и направляется на получение дивидендов держателями акций с привилегиями.

2. Дебет 82. Кредит 75.

150 тысяч рублей – сумма, из которой формируют специальный фонд, направляется также на выплату тем, кто приобрёл данный вид акций.

Но есть и другая схема, которая прямо не запрещена в действующем законодательстве:

3. За счёт средств в специальном фонде можно выплатить все дивиденды, связанные с теми, у кого в наличии есть определённое количество акций привилегированной группы. В том же примере – списываем всю сумму в 350 тысяч, она списывается с дебета счёта 82. На другие цели, выплаты по обычным акциям направляем чистую прибыль, полученную за определённый период.

Облигации сообщества при формировании уставного капитала и правила погашения

Облигации относятся к группе ценных бумаг, согласно тексту 143 статьи Гражданского Кодекса РФ.

Здесь необходимо сделать дополнение. Из резервного капитала облигации выплачиваются только в том случае, когда другие источники выплат отсутствуют. В состав прочих расходов обычно относят сумму, представляющую разницу между стоимостью выкупа и ценой по номиналу, в большую сторону.

Такая ситуация может возникнуть, лишь если другие прочие расходы формироваться прекращают. Это требует полного отсутствия любых действий, связанных с ведением деятельности предпринимателей.

1. Суммы, которыми гасят облигации и операции по ним, отображаются в Дебете 82 и Кредите 66, либо 67. Но такой вариант не все признают корректным. С размещением облигаций связано формирование кредитового сальдо по счетам учёта займов с кредитами. Из-за оформления, описанного выше, задолженность может увеличиться.
2. Обратная проводка также становится невозможной. Например, Дебет 66 (67) и Кредит 82. Погашение задолженности из-за заёмных средств не может стать причиной, по которой увеличивают резервный капитал.

Как выкупить акции, если они входят в уставный резервный капитал?

Уменьшение основного капитала – основная цель, с которой могут выкупаться акции.

Но необязательно аннулировать их после того, как процедура закончена. И не обязательно делать так, чтобы уставной капитал уменьшился. Можно реализовать ценные бумаги третьим лицам, либо участникам сообщества, если организаторы на общем собрании примут соответствующее решение.

В счёт 83 субсчёт «Эмиссионный Доход» необходимо отнести тогда разницу между такими показателями, как выкупная цена и номинальная стоимость бумаги. Но по данному счёту можно лишь уменьшать кредитное сальдо, согласно текущему законодательству.

И небольшое заключение. На счёте 82 аккумулируются лишь средства, которые можно направить на расходы, финансирование которых возмещается чистой прибылью. На счёте 96 учитываются другие разновидности финансовых средств, которые служат резервными фондами.

Если сумма учтена, то её обязательно ставить в момент, когда формируют себестоимость продукции, любых её разновидностей. В целях налогообложения, для учёта используют порядок, изложенный в статье 25 НК РФ. Под применение налога на прибыль не попадают суммы, которые зачисляют на счёт 82.

В законодательстве применяются понятия как резервных фондов, так и капиталов. При этом они означают одно и то же. Был рассмотрен именно капитал, поскольку его ставят в Плане правительства, который направлен на регулирование данного вопроса.

Как осуществляется формирование и учёт резервного капитала смотрите в этом видео: